论公司治理制度的改革与完善以税收治理为视角

作者:代伯亮 叶宏禄

摘要:税收治理是公司治理制度的新维度,并表现为数字化和国际化两大趋势。我国在公司,税收治理制度方面已经取得了一定的成就,但仍然存在缺陷,应当从税企双方全面重视公司税收治理制度构建重要性、降低税收遵从成本、完善税务代理制度等三个方面推进我国公司税收治理制度的改革和完善。

关键词:公司治理制度;税收治理;税收遵从

公司治理制度开发一直都是公司这种组织形式出现以来的重要任务,也是商法的研究对象之一。税收治理则横跨商法和税法,成为公司税收治理的新维度。如何构建符合公司健康发展的公司税收治理制度,是近年来公司治理制度开发的新任务,也是本文的研究目的之所在。

一、税收治理是公司治理制度的新兴维度

(一)公司治理的传统维度

公司治理是所有权与经营权分离后的一个本质问题,主要解决的是公司所有者(股东)对管理层的激励、约束。最完美的效果,是达到让具体经营管理者“感觉是在用自己的钱放贷款,赚了钱是自己的,亏了钱也是自己的”。因此,公司治理经常被认为是董事会和管理层的激励相容的制度,让管理层的行为符合股东的利益。

现代公司治理并没有完美答案,各国公司治理模式均在不断演变过程中。但共识是,公司治理通常包括“出钱、找人、做事”。其中,所谓“出钱”,指的是公司的投资和融资决策制度;所谓“找人”,指的是公司的人力资源管理制度,普通员工与高管之间差异巨大,普通员工主要是常见的工资薪金收入,而高管的薪酬主要可以分为四个部分:基本工资、绩效奖金、长期激励计划、其他福利(比如养老计划、津贴等)。为了减少“代理成本”,高管们还经常面临负激励措施,比如,其薪酬政策会规定在某些特殊情况下(如数据造假等)可以追回已支付的薪酬;所谓“做事”,指的是公司的经营决策制度,包括公司在战略定位和具体展业上的方式选择问题,包括战略上做什么、战术上怎么做等具体问题。一家公司应该结合自身优劣势合理选择业务模式,以便形成差异化竞争,实现长期经营目标。

(二)公司治理的税收维度

随着税收在公司治理中重要性的突起,“交税”成为公司治理制度的最新组成内容。所谓“交税”,指的是公司的税收治理制度。传统上人们认为,税收治理是政府的任务,现代商法则认为,税收治理是企业和政府共同任务。据OFCD调本,银务区域的税务机关都致力于提高对公司董事会议程的税收战略。他们日以期望董事会成员理解其责任,可靠的应对企业税收战略,一些税务管理员直接参与到公司财务总监的工作中,同公司董事会一样,就税收风险进行对话。就财务总监看来,日益将税收风险管理看做其总体公司治理的一部分,审计委员会将其审计焦点从狭窄的税收遵从检查,到广泛的考虑税收风险管理。①

公司税收治理框架应当对所有的实质性问题(包括公司的所有的实质性问题)进行及时的和准确的披露。因此,税收治理主要体现在公司报告义务方面更大透明度的要求。透明度是公司治理的重要内容,能够以各种方式改进公司治理制度的可靠性。在国际层面上,透明度对公司税收治理的要求,主要表现在对跨国公司财务信息更多的报告义务要求上。因为获取纳税人的税收信息是税务部门实施反避税措施的前提,能否全面准确地掌握此类信息,在很大程度上反映了一国的税收征管能力和水平。②所以现在税收治理应当成为公司责任战略的一部分,被结合到企业内部控制的全过程。

(三)税收治理的最新进展

税收治理的最新进展有两个趋势:一个是税收治理的国际化,一个是税收治理的数字化。

1.税收治理的国际化

在经济全球化时代,无论是主动还是被动,公司的投融资决策、生产经营决策、人力资源管理决策以及税收治理决策都开始向国际化迈进,比如,公司的投融资开始不仅仅限于国内,可能涉及到国外的投融资需求;企业的生产经营开始在全球化布局;企业的人力资源不在局限于国内,国外高端人才的引入成为企业人力资源开发的重要内容。随着前三个传统的公司治理因素的国际化,税收治理必然也需要国际化。

2.税收治理的数字化

人工智能对税收治理带来的影响,核心在于要求我们改变传统工业生产格局下的职能与信息运行格局,建立适应于知识社会下的税收职能、信息系统集成的格局,在建立税收治理职能的系统集成框架基础上,来推动各部门的分工合作。④因此,在互联网+时代,税收治理也需要向数字化迈进。税收意义上的效率价值,不仅是税收治理活动本身的“成本-收益”计算,也不仅是经济上的效益增进,而更多是基于国家和社会整体公共利益的综合考量。税收治理的数字化,则是效率价值在“互联网+税收治理”中核心价值表现,因为效率是“互联网+税收治理”特别强调的价值。比如,通过“互联网+”实现税收信息公开,不仅有利于纳税人节约信息成本、保障纳税人的知情权,更有利于全面准确贯彻相关法律法规要求。税收效率的提高,既能直接减少社会资源的耗散,也能间接增进人民福祉。⑤

税收治理数字化也需要从政府和企业两方面展开思考。对于政府来说,所谓税收治理建别代化,就是企数产化时代背景下,依托现代科学管理理念,超用先进的数字

的收治理数学化实践,总休上相同的目标就是通过数字化为纳税人提供更加便捷有效和个性化的数字化纳税服务。具体目标包括:一是方便纳税人,降低纳税成本,使纳税人更加容易正确履行纳税义务。对于公司来说,税收治理同时利用数字化的税的数字化,要求公司及时引入数字化产品,提高税收遵从的能力,

收遵从成果,为企业的税务分析提供更高的技术支持。

3.税务代理制度成为公司税收治理制度不可分割的部分

随着市场经济制度的普遍采纳,各国开始了广泛的税制现代化改革,这使各国税话是现出了不可逆转的复杂化趋势,纳税人仅靠自身的专业知识越来越不能满足其税收遵从之所需,税务机关也面临沉重的监管成本,在这个背景下,税务代理人的专业优势凸显,税务代理业得到了蓬勃发展。税务代理人能给纳税人以更加清楚、具体的指导,实现税务机关与纳税人之间更好的沟通和理解,润滑和调和一向比较紧张的征纳关系,成为和谐征纳关系构建的催化剂。此外,税务代理人在为纳税人提供服务的同时,也监督税务机关不合法的行政行为,从而为提高一国税务管理的水平起到促进作用。美联邦税务局局长道格拉斯·舒尔曼在约翰·斯霍普金斯大学演讲时曾声称,美国税代理业是税务部门改进纳税服务和加强税收征收管理进程中最重要的盟友。②

现在,税务代理制度甚至成了市场经济完善和成熟的重要标志,税务代理制度的法构建,受到了包括我国在内的各国政府的重视。除了传统的一般性税务代理服务人之外,专家型税务代理人员更成为税务代理业的发展动力。各国税务代理制度主要的制对象,也以提供高端税务代理服务以及涉税鉴证类服务的人员,即经过专业资格认的注册税务师、律师和注册会计师为主。

二、我国公司税收治理制度的现状

改革开放以来,公司治理制度的完善一直是我国公司法改革的重点;近年来税收理也开始走向相关商法体系的改革内容中。党的十八大确立了国家治理体系和治理现代化建设方针,公司治理制度的完善要求,被明确为重要维度。现阶段,我国税在18个税种,如何消除重复计征、多环节征收,实现简并优化,减轻企业负担,经济发展,成为经济新常态下税制改革的头等大事。中共中央政治局并于2014年30日召开会议,审议通过了《深化财税体制改革总体方案》,对税收治理提出了明要求。党的十八届三中全会提出,推进国家治理体系和治理能力现代化是全面深化的总目标,国家治理概念自此产生。作为国家治理体系的重要组成部分,税收治理念也随即产生,并成为国家税收治理的行动导向。当前,我国迈入新发展阶段,国环境的深刻变化带来一系列新机遇新挑战,也对提升税收治理能力提出了新的更求。我国在公司税收治理方面,已经取得了一定的成果,但是也存在着一定的不足。(一)在税制改革与税收征管提升方面

1.成果

首先,随着政府日益将财税法改革纳入顶层设计的范畴,新一轮的税制改革如火如茶进行。我国已经建立了与世界接轨的税收体系,并保持了贴合中国国情的中国创新。

在税收征管方面,互联网加税务的税收治理模式已经成为常态。大数据打造改革“助推器”,让改革落实更有效。近年来,税务部门运用税收大数据支撑各项税制改革顺利实施,体现了我国税收治理现代化成果。比如,税务部门依托税收大数据和信息技术手段,深入推进税务系统“放管服”改革,进一步精简审批事项、减少资料报送、简化办税流程。尤其是疫情发生以来,为减少纳税人、缴费人去办税服务厅可能发生的感染风险,税务部门充分运用信息技术手段,大力推行“非接触式”办税缴费,实现了政策“码上可知”、咨询“线上可答”、业务“网上可办”、操作“掌上可行”,197项办税缴费事项、90%以上的企业纳税人业务可通过网上办理,其中纳税申报业务网上办理率达99%以上,“非接触式”办税缴费已成为办税缴费的主渠道。此外,在技术创新方面我国已经走在世界前列。比如,2018年5月深圳市税务局联合腾讯公司合作成立“智税”创新实验室,并积极向国家税务总局争取获得区块链电子发票的批复试点,于2018年8月正式开始区块链电子发票试点工作。以区块链电子发票为基础,深圳市税务局积极拓展区块链技术在税收信息化领域的应用,并整合升级成了深圳市税务局税务链。目前正在为其他兄弟省市税务机关所尝试探索。

2.不足

政府方面主要表现在现行税制复杂亟待简并。目前我国征收的18个税种,税种繁杂,归类不清,税收要素叠加重复,存在明显的交叉征税、重复征税、多环节征税,以致税收核算与会计核算存在较大差异,税收政策自相矛盾,涉税信息无从归类。一方面,偷逃税现象依然严重;另一方面,税收立法、执法和司法过程仍有完善空间。总之,复杂的税制配以落后的发票管理制度,构成了我国当前耗资巨大、漏洞巨大、税收流失无从估算的税收管理状态。

很多大型集团组织机构庞大,管理层级多、业务事项、税务事项庞杂,集团公司和各级分公司实行分级分散的管理体制,集团总部对成员企业的整体内部控制、特别是税务风险管理内部控制的影响力不够。财务部和税务部的业务独立性不强,缺乏统一协调的财务、税务管理组织体系,很多省、市分公司以自身对税务内控的理解和各自实际需要为出发点制定相应的内控规范,难免会出现偏差,存在内控机制流于形式的问题。大部分企业对作为税务风险管理重要基础的信息化建设目前相对滞后,特别是公司的内部控制信息系统的涵盖内容不够全面,税务处理的手工比例较高,自动控制部分比例较低,使税务信息的精确性、一致性和共享得不到保证,影响了税务处理流程的有效性、稳定性和可靠性,税务信息系统对税务风险管理的支撑作用还没有充分显现。

(二)在国际税收治理方面

1.在国际税收治理层面的成果

对于政府来说,我国政府正在积极加强与其他国家的税收征管协调对接。尤其是积极利用好“一带一路”税收征管合作机制这一制度性安排,聚同化异、把标服与利胆特移行动计划》等国际税收规则的制定,展现了大国责任担当。过深度参与全球税收合作,服务“一带一路”和自由贸易区建设,为推动国际税收新格局的形成贡献了中国力量。

2.在国际税收治理方面的不足力的开发。在政府层面上,我国参与国际税收合作的深度仍然不够。出去的企业来说。对于税务问题的忽视,已经让很多企业面临税务风险,以我国走出去的企业常见的模式--代表处为例,目前,大多数国家对代表处的经营范围有严格的限制,如不能进行进出口贸易,不能在当地签约销售,不能实施工程建设等。在实践中,不少忽视税务问题的代表处已经“吃亏”。比如,代表处是否构成东道国的税收居民,关系到代表处是否应该承担纳税义务,是企业需要首先关注的问题。中国企业如果到境外设立代表处并享受免税待遇,需要事先获得当地税务机关的确认或批复手续,并不能依照税收协定自然享受到免税待遇。很多企业由于想当然的认为可以免税,由此错失了享受免税的机会。深层次的原因,还在于公司集团缺乏税收治理机制。因为通常情况下,中国企业的境外代表处在东道国着重配备销售和市场方面的业务人员,很少配备财税专业人员,而业务人员容易忽视财税问题,或对当地的税务遵从要求不够了解,从而导致税务风险。①

(三)在税务代理制度开发方面

1.成果

从上个世纪80年代开始,伴随着我国改革开放和向市场经济的转型,我国的税法也开始做了相应的修改。为了帮助纳税人对新税法的遵从,我国的税务代理业务也开始得到了发展,国家也在逐步完善这方面的立法,现在我国已经初步建立了规范税务代理人的种种法律法规体系。

2.不足

首先,我国税务代理立法严重滞后,税务代理立法体系不完备、法律效力低,相关配套法规不健全,有些税务代理行为甚至存在法律空白。税务师制度至今仍然没有明确的法律地位,这已严重阻碍了税务代理行业的进一步发展。其次,在实际工作中,税务代理从业人员素质参差不齐,很多代理人来自规模较小的工商税务代理公司,不具备职业资格,业务技能和执业水平有待提高,不利于税务代理行业的可持续发展。第三,从我国实际开展的税务代理业务组成来看,大部分都是代办税务登记、代理纳税申报、代理领购发票、帮助企业建账记账等基础业务。而税务咨询业务、税收筹划业务、税务风险评估与控制以及税企争议协调等对企业发展具有深远影响的较高级的代理业务却甚少涉及。随着经济的转型升级,涉税问题也会出现许多新情况。第四,在现实中,我国税务代理行业独立性较差,税务机关、税务代理人、纳税人三者之间关系不明。

三、我国公司税收治理制度的改革与完善建议

(一)全面重视公司税收治理制度的构建

为了吸引和加强生产性资本,国家需要持续努力达成一个透明的,稳定的和可以预测的投资环境,需要将透明度建设嵌入到合理的宏观经济政策中,避免双重征税。因此,巩固公司税收制度改革成果、提升我国企业的国际竞争力,需要进一步完善公司税收治理。政府和公司都应当大有可为。我们应当全面拔高公司税收治理的高度,从政府和公司两个层面做出回应。

对于政府来说,应当将公司税收治理制度的构建,提高到营商环境构建的高度。我国作为世界第二大经济体,要在全球经济一体化中发挥更大作用,需要积极参与国际规则的制定,特别是国际税收治理体系的构建。唯有如此,才能真正增强在国际上的主动权和话语权,也才能使税收实现其治理意义。税收应当成为公司责任战略的一部分,应当被结合到企业的全过程。②公司治理框架应当对所有的实质性问题,关于公司的所有的实质性问题的确保及时的和准确的披露,包括财务情况,绩效,所有者,公司的治理以及其他影响应当依据高质量的会计和财务以及非财务披露的标准进行准备和披露。

对于企业来说,应当将公司税收制度的构建,以及税收治理嵌入公司内部控制制度中,提高到董事会决策层的高度。公司在制定全局性和持续性战略规划时,应将税务工作穿插其中,力争在规划阶段全面控制税务风险。在制定重大决策前,做好税务影响分析和规划,使经营决策一开始就保持正确运作,达到企业税负最优化和降低税务风险的目的。在新业务和新产品开展前,也要充分做好税务方案规划,将税务风险的管理重点前移,全过程跟踪监控税务风险,实现对税务风险的全程动态管理。

(二)全面降低税收遵从成本

1.政府简化税制与税收征管

简化税制和税收征管,是释放资源的重要保障。较低的税负,将为企业生产经营的运转提供更充分的资金,为产品生产降低成本,为产品出口提升优势,成为解放生产力最有效的措施,为在经济新常态下促进经济发展贡献实质性的推动力。而在征管方面,提升税收职能站位,树立“税收服务于国家治理”的理念。税务机关应当注重提升税收职能站位,从以“组织财政收入”为导向向以“治理”和“发展”为导向转变。不但要注重发挥税收“筹集财政收入”的职能,也要积极发挥税收“调节分配、促进结构优化”的重要导向作用,强化税收在维护社会公平正义、优化资源配置和提高全要素生产率方面的作用。这也是下一步深化税制改革的着力点。要强化数字政府顶层设计,为税收治理数字化奠定基础。整体推进数字政府建设,提供全流程一体化在线服务,为税收治理数字化奠定坚实的制度、标准和技术基础。

公司提高税务人员的素质,提高税务电子化水平。把税务内部控制视为企业内授机制中不可或缺的重要组成部分,格外重视税务处理流程的设计和执行,抓住税务风险管理的关键。因为税务处理流程是降低税务风险的重要步骤,越是缜密的流程越能合理规避税务风险。公司对税务信息管理、税务登记、税务申报、缴税和记录、发票凭证管理、所得税汇算清缴等环节详细规定了具体操作规范、处理流程和控制程序,把控制点纳入岗位责任,实现各环节、各岗位的精细化、可视化管理,充分发挥税务流程在防范税务风险中的重要作用,从而有效降低了日常经营活动中的税务风险。此外,公司应根据自身特点和成本效益原则,将信息技术广泛应用于税务风险管理的各项工作之中,建立涵盖税务风险管理基本流程和内部控制各个环节的税务风险管理信息系统,力争实现风险信息的采集、分析、评估、处置和反馈等环节的紧密衔接。在具体工作中,应注重发挥信息系统自动控制功能,建立税务风险管理数据系统,建立和完善税法的收集和更新系统,同时运用风险管理理念对海量数据信息做出分析处理。

尤其是走出去企业,在走出去之前,就得考虑到税收治理问题。走出去之后,鉴于代表处较少配置财税人员,建议聘请当地的财税中介专业人士,全面了解当地的财税规定,做好日常的税务遵从管理,防范税务不遵从隐患。另外,当“走出去”中国企业已在境外扎稳脚跟,为实施具体的项目,会在当地成立子公司(或项目公司),先前成立代表处的历史使命可宣告完成。此时,母公司可考虑尽快注销代表处,办理清税手续,注销税务登记号,消除代表处与子公司并存的税务遵从隐患和运行负担。同时,一旦企业在当地的运营规模超出了辅助性活动的范围,就要考虑将代表处升级为独立的公司,以东道国居民企业的身份开展运营,这样税收效率更高。

此外,公司应当借助中介机构的力量,开展税务风险评估,以便客观掌握自身的税务风险状况,有针对性地完善风险管理;应及时跟进税制变化,对公司的运营管理、业务模式、营销方式和税务风险管理等做出重新考量,制定重大税务风险管理策略和解决方案,在重点监控以往重要税种的基础上,进一步加强对营改增实施效果的跟踪分析,保持与税务机关的密切沟通,规避政策变动带来新的税务风险。三是建立有序、效的信息沟通机制,争取在完善税务风险管理体系后,与税务机关签署税收遵从协议,在较高水平上持续提升税务管理能力。

(三)重视税务代理行业的发展

1.在《税收征管法》修订中明确税务师的地位,并将涉税鉴证作为税务代理的法定业务按照税收法定原则,我国《立法法》所确定的税收基本制度只能由人大制定法律,税收代理基本制度作为一国税收基本制度的重要组成部分,应当属于法律保留事项。2.建立统一的行政监督和行业自律机制建立一个高效健全的监督管理体制是确保税务代理行业有序经营和发展的保障。在征管法中明确了税务师的法律地位之后,还应当在行政监管和行业协会自律方面着手做出努力。考虑到我国税务代理行业仍然处于初步阶段,中短期内仍然应该坚持政府监管与行业协会自律相结合的方式,但是应当逐步加强行业协会的力量,长期运行下走向行业协会自律监管为主的模式,充分发挥行业协会的作用。

3.税务代理人执业能力专业化构建制度

专家代理人原则要求我国建立起长效的税务代理人培养机制。可以从两个方面做出努力:一是建立社会培训和专业系统教育相结合的人才培养机制,培养具有能够承接跨国上市公司、大型企业集团等复杂业务的税务代理人员制度,从总体上提高国内税务中介结构的国际竞争力。二是对这三类代理人都实施强制性的后续教育制度。除了时间要求之外,还建立严格的考核和考试制度。将淘汰制引入后续教育中。

4.构建税务代理人执业风险保障制度

无论税务代理人如何谨慎执业,税务代理的执业风险始终存在。建立执业保险制度,能够有效地降低税务代理人的执业风险,同时也增加了纳税人的安全感。按照我国目前的研究现状,有两个选择:一是借鉴韩国经验建立行业会员风险基金。通过法律的手段要求税务代理机构缴纳相关的代理风险保障金,强化税务代理机构的风险意识和责任意识。二是建立税务代理风险保险制度。强制税务代理人进行执业风险投保。我们认为,短时期内,建议采取方案一,等我国税务代理制度全面建立以及运行成熟之后,引入方案二。

结语

公司治理制度是与公司这个经济组织形式的产生相伴而生的,随着公司法的发展而做出不断的调适。公司的税收治理,则是公司法与税法共同发展下的产物,尤其是随着证券法的改革而日益重要。对于我国日益加入经济全球化进程的我国来说,税收治理在公司治理中的重要性成为理论界和实务界的共同任务,如何完成这个供给侧改革,是近年来的重要课题,上述改革与完善方案的提出,仅仅是对现状与不足的简单回应,未来的研究需要细化与深化。

相关新闻

相关新闻

副标题

辽源律师事务所